Заперечення до акта податкової перевірки: як захистити бізнес до отримання податкового повідомлення-рішення

Акт податкової перевірки ще не означає, що підприємство або ФОП вже мають сплатити донараховані податки та штрафи. Акт фіксує позицію інспекторів, а грошове зобов’язання виникає на підставі податкового повідомлення-рішення (ППР).

До прийняття ППР платник може подати заперечення, надати документи й пояснити обставини, яких податкова не врахувала. На практиці це перший повноцінний етап захисту після перевірки.

Чим акт перевірки відрізняється від ППР

В акті податкова описує встановлені нею факти, наводить розрахунки та формулює висновки про можливі порушення.

Сам акт:

• не створює податкового боргу;
• не зобов’язує негайно сплачувати зазначені суми;
• не є податковим повідомленням-рішенням;
• дає платнику право подати заперечення й додаткові документи.

Верховний Суд у своїй практиці виходить із того, що акт перевірки сам по собі не створює для платника правових наслідків: права й обов’язки виникають, змінюються або припиняються лише після рішення контролюючого органу.

Тому в суді зазвичай оскаржують не акт, а ППР, прийняте на його підставі. Проте помилки й необґрунтовані висновки акта варто спростовувати одразу, через заперечення.

Чи підписувати акт

Підпис на акті не означає згоди з його висновками. Платник має право ознайомитися з документом і підписати його із застереженням.

Можна написати так:

«З висновками акта перевірки не погоджуємося. Заперечення, пояснення та додаткові документи будуть подані у строк, установлений Податковим кодексом України».

Право підписати акт із застереженням і подати письмові заперечення передбачено пп. 17.1.6 Податкового кодексу України.

Якщо відмовитися підписувати чи отримувати акт, результати перевірки від цього не зникнуть. Податківці складуть акт про відмову (п. 86.3 ПК), а примірник акта надішлють у порядку ст. 42 ПК. Строк на заперечення однаково почнеться від установленої законом дати вручення.

Строк подання заперечень

Заперечення, пояснення та додаткові документи подають протягом 10 робочих днів із дня, наступного за днем отримання акта перевірки (п. 86.7 ПК).

Наприклад, якщо акт отримано в понеділок, відлік починається з вівторка. Рахують робочі дні, а не календарні.

Заперечення подають до контролюючого органу, який проводив перевірку. Вони стають невід’ємною частиною матеріалів перевірки.

Для акта позапланової перевірки, проведеної за пп. 78.1.5 ПК, щоб дослідити обставини з попередніх заперечень чи скарги, строк коротший — п’ять робочих днів (пп. 86.7.4). Такі заперечення окремо не розглядають, їх долучають до матеріалів.

Як подати заперечення

Подати заперечення можна:

• особисто до контролюючого органу, з відміткою про отримання на вашій копії;
• поштою, рекомендованим або цінним листом з описом вкладення;
• через Електронний кабінет платника податків;
• через уповноваженого представника.

Збережіть підтвердження: відмітку канцелярії, поштову квитанцію, опис вкладення або електронну квитанцію.

В описі вкладення краще перелічити сам лист із запереченнями і кожен додаток або належно сформовані групи документів.

Що перевірити в акті

Перш ніж писати заперечення, розкладіть акт на окремі порушення і проаналізуйте кожне.

Перевірте:

1. Чи мала ДПС законну підставу для перевірки.
2. Чи відповідають наказ і направлення вимогам ПК.
3. Чи не вийшли інспектори за предмет і період перевірки.
4. На яких документах ґрунтуються висновки.
5. Чи враховано документи, які надавав платник.
6. Чи правильно застосовано норми законодавства.
7. Чи правильно визначено податкові періоди, базу оподаткування та суми.
8. Чи доведено вину, якщо вона є обов’язковою умовою фінансової відповідальності.
9. Чи враховано обставини, що пом’якшують або виключають відповідальність.
10. Чи не побудовано висновки лише на припущеннях або інформації про контрагента.

Верховний Суд у вересні 2026 року опублікував огляд практики КАС ВС щодо процедурних порушень під час податкових перевірок (рішення з 2018 року до серпня 2026 року). Серед іншого він охоплює право платника на врахування первинних документів, поданих разом із запереченнями, порядок розгляду заперечень і наслідки процедурних порушень податкового органу.

Як скласти заперечення

Універсального шаблону немає: зміст залежить від виду перевірки та знайдених порушень. Але чітка структура допомагає.

1. Вступна частина

Вкажіть:

• найменування контролюючого органу;
• дані платника;
• номер і дату акта;
• вид перевірки;
• період, що перевірявся;
• дату отримання акта.

2. Загальна позиція

Коротко напишіть, з якими висновками платник не погоджується: повністю чи частково.

Фрази «висновки акта є незаконними» замало. Треба пояснити, у чому саме помилка.

3. Заперечення щодо кожного порушення

Кожен епізод краще розібрати окремим розділом:

• що стверджує ДПС;
• на якій нормі ґрунтується висновок;
• чому він помилковий;
• які документи підтверджують позицію платника;
• яким має бути правильний розрахунок.

Якщо в акті кілька податків, контрагентів або періодів, не змішуйте аргументи в один блок.

4. Процедурні порушення

Окремо опишіть порушення під час призначення та проведення перевірки. Наприклад:

• неналежне повідомлення платника;
• відсутність передбаченої законом підстави;
• вихід за межі предмета перевірки;
• порушення строків;
• ненадання або неналежне оформлення запитів;
• ігнорування переданих документів;
• відсутність опису отриманих копій;
• нескладення акта про відмову надати документи.

Як має фіксуватися передання документів, розказано у статті «Ненадання документів під час податкової перевірки: позиція Верховного Суду». Про види перевірок і документи для допуску інспекторів — у статті «Податкові перевірки у 2026 році».

5. Докази

До заперечень можна додати:

• договори й додаткові угоди;
• рахунки та платіжні документи;
• видаткові й податкові накладні;
• акти виконаних робіт;
• товарно-транспортні накладні;
• банківські виписки;
• бухгалтерські регістри;
• документи щодо персоналу, складів і виробничих ресурсів;
• листування з контрагентами;
• сертифікати, технічну документацію;
• розрахунки податків і штрафів;
• докази передання документів під час перевірки.

Копії систематизуйте, пронумеруйте й внесіть до переліку додатків. Посилання в тексті мають вести на конкретний документ і сторінку, а не на загальну папку з первинкою.

6. Вимоги платника

Наприкінці доцільно попросити:

• врахувати наведені пояснення й додані докази;
• виключити необґрунтовані висновки з матеріалів перевірки;
• не приймати ППР за відповідними епізодами;
• розглянути заперечення за участю платника або його представника;
• повідомити дату, час і спосіб розгляду;
• надати письмову відповідь.

Участь у розгляді заперечень

У запереченнях прямо напишіть, що хочете взяти участь у розгляді: особисто, через представника або в режимі відеоконференції (пп. 86.7.3 ПК).

ДПС має повідомити дату, час і місце або спосіб розгляду протягом двох робочих днів після отримання заперечень, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до засідання (пп. 86.7.2 ПК).

На розгляді платник або представник може давати усні пояснення, відповідати на запитання й звертати увагу комісії на конкретні документи. Якщо належно повідомлений платник не прийде, розгляд однаково відбудеться.

Коли ДПС має відповісти

Комісія контролюючого органу розглядає матеріали протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень (пп. 86.7.1 ПК). За результатами складають висновок і надсилають платнику письмову відповідь.

Якщо в запереченнях є нові обставини, які під час перевірки не досліджували і які не можна об’єктивно оцінити без додаткової перевірки, ДПС може призначити документальну позапланову перевірку за пп. 78.1.5 ПК. Її предмет обмежується питаннями із заперечень.

На підставі висновку комісії ППР можуть прийняти протягом п’яти робочих днів після прийняття висновку й надсилання письмової відповіді платнику (пп. 86.7.5 ПК).

Типові помилки бізнесу

Найчастіше платники:

• пропускають десятиденний строк;
• подають лише емоційні заперечення без розрахунків;
• не спростовують кожен епізод акта окремо;
• додають документи без переліку й пояснень;
• не мають доказів, що заперечення подано;
• не заявляють про участь у розгляді;
• ігнорують питання вини та пом’якшуючих обставин;
• покладаються лише на процедурні порушення й не заперечують донарахування по суті;
• створюють документи заднім числом.

Заперечення мають скласти цілісну позицію, яку згодом можна використати під час адміністративного або судового оскарження.

Що робити після отримання ППР

Якщо ДПС не врахувала аргументів і прийняла ППР, його можна оскаржити в адміністративному або судовому порядку.

Скаргу до контролюючого органу вищого рівня подають протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання ППР (п. 56.3 ПК). Вчасно подана скарга зупиняє виконання грошового зобов’язання, визначеного в ППР, до завершення адміністративного оскарження (п. 56.15 ПК).

Збережіть відповідь ДПС на заперечення, висновок комісії, додані документи та докази їх подання: вони стануть частиною доказової бази.

Висновок

Заперечення до акта — це можливість виправити помилки ще до прийняття ППР, надати документи, зафіксувати процедурні порушення й сформувати позицію для подальшого оскарження.

Добрі заперечення мають три складники:

1. аналіз законності перевірки;
2. спростування кожного донарахування по суті;
3. належно оформлені докази й розрахунки.

Нормативна база

• Податковий кодекс України № 2755-VI — пп. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 (право підписати акт із застереженням і подати заперечення), ст. 42 (надсилання документів платнику), п. 56.3, 56.15 ст. 56 (строк скарги, зупинення виконання грошового зобов’язання), пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 (позапланова перевірка за запереченнями), п. 86.3, 86.7, 86.8 ст. 86 (відмова від підпису, подання й розгляд заперечень, строки прийняття ППР)
• Огляд судової практики КАС ВС щодо процедурних порушень під час призначення та проведення податкових перевірок — Верховний Суд, вересень 2026 року

ARGUS Consulting group аналізує акти податкових перевірок, готує заперечення й додаткові документи, представляє платників під час розгляду та супроводжує адміністративне і судове оскарження податкових повідомлень-рішень. Детальніше — у розділі супровід податкових спорів.

Матеріал має інформаційний характер і не є індивідуальною юридичною консультацією. Стан нормативної бази — 28.10.2026.